Известный приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”.
Определил критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, данными критериями могут являться:
- Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
- Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
- Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
- Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
- Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
- Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
- Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
- Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (“цепочки контрагентов”) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
– зарегистрирована ли фирма в ЕГРЮЛ https://egrul.nalog.ru/ ;
– платит ли налоги и сдает ли отчетность https://service.nalog.ru/zd.do ;
– не заявлял ли директор о том, что не имеет к фирме отношения https://service.nalog.ru/svl.do .
Воспользуйтесь другими официальными ресурсами и узнайте:
– является ли фирма действующей http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/;
– насколько часто она судится и по каким вопросам https://kad.arbitr.ru/;
– есть ли у фирмы долги по исполнительным документам http://fssprus.ru/iss/ip/.
Если сделка крупная и вам нужны официальные документы на контрагента – получите на него выписку из ЕГРЮЛ (Письма Минфина от 10.08.2017 N 03-12-13/51750 , ФНС от 16.03.2017 N ГД-3-14/1814@ , от 07.04.2017 N ГД-3-14/2324):
– бесплатную электронную – на сайте ФНС https://service.nalog.ru/vyp/, зарегистрировавшись на нем или войдя в личный кабинет ;
– бумажную – в любой ИФНС за 200 руб., а срочно – за 400 руб.
Можете запросить у контрагента заверенные копии (Письмо ФНС от 11.02.2010 N 3-7-07/84):
– устава, свидетельств о госрегистрации и о постановке на налоговый учет;
– решения о назначении руководителя, второй и третьей страниц его паспорта. Паспорт можно проверить на сайте МВД http://сервисы.гувм.мвд.рф/info-service.htm?sid=2000 ;
– последней бухотчетности. Годовой отчет по запросу бесплатно выдадут в Росстате.
Создайте досье на контрагента: распечатайте найденную информацию и сохраните в компьютере скриншоты интернет-страниц (Письма Минфина от 06.07.2009 N 03-02-07/1-340 , ФНС от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@). Заведите на проверенного контрагента карточку.
В налоговой и в суде не поверят на слово, а потребуют подтверждения, что вы проверяли контрагента.
Возьмите за правило самим себя проверять. И если вы выявили «ошибки» подайте уточненную декларации, лучше все исправить до проверки, это позволит избежать штрафов
Доступ проверяющих на территорию и в помещения налогоплательщика.
Исходя из положений ст.89 и 91 Налогового кодекса РФ, доступ должностных лиц на территорию и в помещение налогоплательщика осуществляется при проведении выездной налоговой проверки при предъявлении проверяющими служебных удостоверений и разрешения руководителя (заместителя) налогового органа о проведении налоговой проверки.
Прежде чем поставить подпись на решении об ознакомлении с ним, внимательно проверяйте:
- Вас ли проверяют? Совпадает ли ваше полное наименование или сокращенное, ваш ли ИНН или ОГРН указан?
- Те ли сотрудники проверяют (все ли сотрудники, явившиеся на проверку, указаны в решении)?
- Период проверки и налоги, по которым вас будут проверять? И т.д.
Если есть не соответствия:
- Просим исправить решение. Навряд ли налоговый орган «обидится», так как речь идет о правомерности результатов проверки в целом.
- Обжаловать решение о проведении выездной проверки, либо при оспаривании результатов проверки приберечь этот факт в качестве аргумента неправомерности действий проверяющих и незаконности результатов проверки.
Требования налоговых органов о предоставлении документов (пояснений информации).
Готовьтесь к тому, что документов будут запрашивать «тонны» и мы будем все ну или «почти все» предоставлять.
- Предоставляйте сразу то что вы можете представить.
- Если запрашивают такой объем, что его не реально представить в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования то,
ВАЖНО: в этот же день или следующий за днем получения требования, письменно уведомить налоговый орган о невозможности предоставления в указанные сроки документов с указанием причин, и о сроках в течение которых проверяемое лицо может предоставить истребуемые документы (п.3 ст.93 НК РФ).
Это еще важно и потому, что бы вас не привлекли к ответственности за несвоевременное представление документов по ст. 126 НК РФ.
- Передавать обязательно с сопроводительным письмом и с перечнем (описью) передаваемых документов. Это позволит вам доказать, что именно вы представляли и в какие сроки. Это «железное» правило для любого объема документов, даже если это коробки передаваемых документов. Вам тогда не придется предоставлять запрашиваемые документы повторно.
- Даже если Вы передаете документы электронно, опись не отменяются.
- Налоговый орган может запрашивать документы, которые имеют очень отдаленное отношение к расчету налогов, например, копии трудовых книжек или табели учета рабочего времени и т.д.
В силу положений подпункта 11 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам. Так как запрашиваемые документы должны относится к проверяемому налогу в рамках проверки. Конечно, понятие связанности или не связанности того или иного, какие документы считать необходимыми для проведения контроля, является оценочным. И предоставлять или не представлять нужно решать исходя каждого конкретного случая индивидуально с учетом судебной практики.
Допрос свидетеля.
Достаточно часто показания свидетеля «играют основную роль» в доказательствах налогового органа при привлечении проверяемого к ответственности.
Допросить могут не только руководителей или главного бухгалтера, но и менеджеров, работников склада, цеха, водителей, любых сотрудников вашей организации.
Что нужно знать при допросе:
- Не говорить «что я ничего не знаю, ничего не видел», это тактика в никуда. Особенно если вам задают вопросы касаемо непосредственно ваших обязанностей.
- Необходимо давать показания только по фактическим обстоятельствам.
- Лучше отвечать примерно, без идеальной точности, раскрывать вопросы без деталей, подчеркивая деловую цель для компании;
- В ответ на вопросы о конкретных сделках можно отсылать к текстам договоров и первичных документов;
- Не рассказывать больше, чем должно быть известно в силу должности (даже если у налогового инспектора свое понимание должностных обязанностей). То есть каждый сотрудник должен отвечать, четко в рамках своих должностных обязанностей и трудовой функции;
- Если допрашиваемый не знает или не уверен – так и скажите, что данный момент не помните.
- Организуйте допрос тех сотрудников, которые смогут пояснить ваши обстоятельства по делу. Для этого необходимо письменно обратиться в налоговой орган, через канцелярию
- Если чиновники уклоняются от их вызова, компания может сама инициировать допрос в рамках процедуры обеспечения доказательств у нотариуса,. Тогда к нотариусу надо обязательно пригласить представителей налоговой.
- Не подписывайте «не глядя»! Самая распространенная ошибка, подписывают не читая. Свободное изложение вашего ответа при допросе сотрудником налогового органа, может быть истолковано совершенно не в вашу пользу, хотя вы этого не говорили.
Если сотрудник предоставляет вам протокол допроса и вы уверены, что вы так не говорили, просите исправить данное предложение, абзац и т.д. Не подписывайте протокол пока не убедитесь, что они изложены в «вашей редакции». Не подписывайте раздел «с моих слов записано верно», зачеркните и напишите «с моих слов записано не верно»
Сотрудник заинтересован подписать протокол, по этому сложностей не должно возникнуть.
Если сотрудник отказывается вносить изменения, то вы имеете право принести замечания на протокол. Лучше это сделать сразу.
То же, самое применимо и к объяснениям, если вы не согласны с изложенным, то не подписывайте.
Если все таки, сотрудник не исправляет ваши показания, то тогда сразу после всего текста перед вашей подписью дополняете: «Вышеуказанные объяснения записаны с моих слов не верно. Свои пояснения от числа излагаю в приложениях на 2 (двух листах) и прилагаю к данному протоколу» и далее «нудно» и «медленно» пишите все, что вы хотите сказать в двух экземплярах (что бы один оставить себе).
- Могут задаваться провокационные вопросы «Являетесь ли Вы номинальным директором?», «Вы считаете себя добросовестным налогоплательщиком?». Такие провокации незаконны: они основаны на субъективной оценке проверяющего.
- Не поддавайтесь на устрашение тапа угрозы «уголовного» преследования свидетеля. За не явку предусмотрена ответственность от 1000 до 3000 руб. (ст. 128 Налогового кодекса РФ).
Апелляционное обжалование решения налогового органа.
Если вы не согласны с каким-либо решением ИФНС, вынесенным в отношении вашей организации (в т.ч. с решением по налоговой проверке), его следует сначала обжаловать в региональное управление ФНС (УФНС) и только потом – в суд (п. 9 ст. 101
Если вы подадите апелляционную жалобу, то вступление решения в силу будет отложено, а значит, ИФНС не сможет его исполнить (взыскать с вас доначисления) до принятия региональным УФНС решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).
Если же вы не подали апелляционную жалобу в течение месяца с даты вручения решения, то по истечении этого срока оно вступит в силу. Например, решение, врученное организации 01.02.2016 и не обжалованное в апелляционном порядке, вступит в силу 02.03.2016.
Обжаловать решение, вступившее в силу, можно в течение года со дня, когда оно вынесено (п. 2 ст. 139 НК РФ).
В статье использованы материалы: Право Ру, Автор Евгений Ефименко. Материалов Консультант плюс по налоговым рискам и Как обжаловать решение налогового органа (Издательство “Главная книга”, 2017) . Статья Праворуб: Тактика налогового спора –юрист Борисенко О.А.
2017г. (с) Руководитель юридического бюро Араменко О.В.
«Я пригласил вас, господа, с тем, чтобы сообщить вам пренеприятное известие: к нам едет ревизор»
Как себя вести руководителю предприятия при нагрянувшей налоговой проверке? Стоит ли с инспекторами вести задушевные разговоры в курилке, чаще их называть по имени и сообщить все «явки и пароли» или лучше выделить отдельного работника для сопровождения налоговиков, завести «дневник проверки» и обратиться к специалистам по правовому сопровождению налоговой проверки? Об этом - в очередном блоге для «БИЗНЕС Online» от юристов АНП «Зенит» Юлии Заздравной и Гузель Валеевой.
«НУЛЕВЫЕ» ПРОВЕРКИ - ЭТО НОНСЕНС
Мы живем в удивительное время - каждый становится экспертом, прочитав пару статей из интернета. Есть, конечно, сферы жизни, в которых мы были экспертами всегда, еще задолго до появления всемирной сети, например футбол, хоккей, отношения и управление страной.
Но теперь мы дополнительно освоили и специальности, требующие специфических знаний. Например медицина. Google в помощь - и вот мы поправляем врачей, сами ставим себе диагноз и назначаем лечение. И только когда совсем уже худо, когда петух непрерывно начинает клевать в то место, где спина теряет свое благородное название, мы бежим к врачу, которому приходится не только лечить запущенную болезнь, но и бороться с последствиями нашего интернет-лечения.
Подобная ситуация и с налогами. Интернет пестрит всевозможными советами, как и что делать во время налоговой проверки, очень часто прямо противоречащими друг другу.
Кто-то советует сразу включить видеокамеру и диктофон, кто-то предлагает выделить кабинет с чайником, СВЧ-печью и заполненным холодильником. Одни предлагают свести устное общение к минимуму, другие дают советы, как расположить к себе, в стиле «называйте чаще по имени», «делайте комплименты, но не льстите», «попросите совета на будущее». Одни советы слишком общие, другие излишне конкретизированные, а некоторые вообще опасны и могут привести к негативным и непредсказуемым последствиям.
Испытывая желание нести знания в массы и искренне переживая за налоговое здоровье наших сограждан, мы тщательно проанализировали имеющуюся информацию о проведении налоговых проверок, а также обобщили наш 7-летний опыт сопровождения налоговых проверок.
Наша задача - определить конкретные правила поведения, алгоритм действий налогоплательщика, результатом выполнения которых будет минимизация возможных доначислений.
Обратите внимание - именно минимизация, так как доначисления, конечно, будут. «Нулевые» проверки - это нонсенс. На сегодняшний день в Татарстане налоговая проверка с доначислениями ниже 3 млн. рублей считается низкоэффективной. А от эффективности проверок зависят показатели инспекции и, соответственно, премирование сотрудников. Поэтому доначисления будут, но то, в каком объеме и, самое главное, будут ли у вас основания их оспорить в суде, во многом зависит от качества ваших действий во время налоговой проверки.
Итак, вам докладывают, что придет налоговая проверка, может быть, уже пришла, налоговые инспекторы ожидают в приемной, чтобы вы подписали решение о проведении проверки.
 |
ПРАВИЛО №1. СПОКОЙСТВИЕ, ТОЛЬКО СПОКОЙСТВИЕ!
Несмотря на шуточный характер правила, выполнять его необходимо. Вам помогут не эмоции, а трезвый холодный расчет. Должен быть правильный настрой.
Помните, генералы не бегают, потому что в мирное время это выглядит смешно, а в военное - вызывает панику.
Если у вас железные нервы и налоговая поверка является для вас рядовым событием, то сразу переходите к правилу №2.
Для большинства же встреча с проверяющими - ситуация, приближенная к экстремальной.
Настроиться на правильный лад помогут следующие установки.
Во-первых , общение с проверяющими следует рассматривать как деловые переговоры.
У них свои задачи, у вас - свои. Ваша задача - выстроить корректное, уважительное взаимодействие.
Во-вторых , не старайтесь показаться умным, концентрируйтесь на главной своей задаче - защитить интересы своего бизнеса.
Помните, вы не на экзамене. Если вам задают вопрос, который вам непонятен, или вы ощущаете подвох, никто не мешает взять паузу и подумать или, например, посоветоваться с юристом. Именно желание показаться осведомленным приводит к лишним словам, соответственно, к серьезным проблемам. Умный не боится показаться глупым, а глупый хочет показаться умным. У вас должен быть правильный фокус - вы не на конкурсе «Самый осведомленный директор/бухгалтер/сотрудник», ваша цель - минимизировать налоговые доначисления и возможные риски. Именно фокус на главной задаче позволит вам выбрать оптимальный вариант поведения.
В-третьих , никогда не недооценивайте ваших оппонентов.
Был у нас один знакомый инспектор. Очень сильный и квалифицированный специалист. Но, приходя на проверку, он производил впечатление полной некомпетентности и непонимания основ бухгалтерского и налогового учета. Постоянно просил ему что-то подсказать, показать, объяснить, дескать, он вообще первый раз видит такой сложный учет. Выглядел стеснительным и неказистеньким. Через пару дней проверяемые расслаблялись, начинали к нему относиться свысока, периодически подшучивая, подтрунивая над ним. В ответ инспектор только краснел и неумело отшучивался. Через какое-то время расслабление достигало уровня разгильдяйства - передаваемые документы никто не отслеживал, не просматривал, предоставляли доступ к 1С - все равно ничего не поймет, докладывали директору - все в порядке, все под контролем. Но ситуация переворачивалась с ног на голову в день вручения объемного, увесистого и очень качественного акта по результатам налоговой проверки. Бухгалтерия бледнела, директор краснел, а инспектор оставался невозмутимым. Выглядел и разговаривал, правда, совсем по-другому...
Если же вы хотите дополнительно себя обезопасить, а также минимизировать неудобства, возникающие при налоговой проверке, то можете обратиться в юридические фирмы, которые предоставляют услугу правового сопровождения налоговой проверки.
На что необходимо обратить внимание при выборе юридической фирмы?
Во-первых, желательно, чтобы у фирмы была конкретная налоговая специализация. У юристов, как и у врачей, должна быть специализация. Если у вас болят зубы, вы пойдете к стоматологу, а не к проктологу и даже не к специалисту широкого профиля. Аналогично и у юристов. Вас должны насторожить фельдшеры от юриспруденции, которые позиционируют себя как специалисты в семейном, трудовом, корпоративном праве. «Налоговое право? Да, конечно, мы тоже им занимаемся!» Опасайтесь такого - не полетит.
Во-вторых, у привлекаемых вами специалистов должен быть положительный опыт ведения подобных проектов. Не стоит выступать в качестве испытательного полигона.
В-третьих, да, юрист снимает с вас бóльшую часть проблем, вы получаете возможность сконцентрироваться на основной деятельности, но в любом случае вы должны держать руку на пульсе. Вам следует установить контрольные точки, позволяющие убедиться в эффективности и полезности правового сопровождения. Мы, например, готовим для руководителя еженедельный отчет о проделанной работе, о текущей ситуации и о планируемых мероприятиях.
Очень важно понимать, что привлекаемые специалисты не должны развязывать маленькую войну с налоговой инспекцией, желая показать свои «глубокие познания», не должны провоцировать налоговую вендетту. Напротив, они должны обеспечить квалифицированную защиту ваших интересов и минимизировать налоговые риски, создав нормальный микроклимат проведения проверки и выстроив корректные отношения с проверяющими, позволив вам сконцентрироваться на вашей основной деятельности.
Таким образом, юридическое сопровождение налоговой проверки должно способствовать спокойному, контролируемому процессу ее прохождения.
 |
ПРАВИЛО №2. СОБЛЮДАЙТЕ ПРИНЦИП «УЗКОГО ГОРЛЫШКА»
Как обычно проходит проверка? Часть запросов по документам получает и исполняет бухгалтерия (причем каждый бухгалтер отвечает за свою часть учета), технологические вопросы проясняют производственники, а своим видением положения дел делятся все: продавцы, логисты, кадровики и даже монтажники.
В нашей практике был случай, когда монтажники цеха №5 дали показания, что цех №6, расположенный во вновь построенном здании, заработал в мае 2010-го. Такой вывод работники сделали, поскольку видели, как в помещении горел свет. На основании этих показаний инспекция сделала вывод, что организация несвоевременно приняла здание к учету, и доначислила налог на имущество компании.
Потребовались огромные усилия, чтобы в суде доказать, что свет горел потому, что проводились монтажные работы...
В такой ситуации разобраться, какие из требований инспекции исполнены и какие документы и пояснения представлены, крайне затруднительно.
И не исключены неприятные неожиданности, когда из акта проверки становится ясно, что отдел продаж представил недействующую редакцию договора либо проект договора, существенные условия которого (в отличие от действующего) влекут иные налоговые последствия...
Или водитель сказал: «Не знаю такого контрагента. К нему ничего не доставлял. Все сам развожу» . Однако выясняется, что в проверяемый период этот водитель еще либо уже не работал, а следовательно, и не мог знать.
Ну и классический случай - в инспекции дает показания обиженный кладовщик, уволенный за пьянство, который мало что смыслит в вопросах выбора контрагентов.
Вот почему все общение с налоговыми органами должно происходить через одно ответственное лицо (так называемый принцип «узкого горлышка»). Один плохой главнокомандующий лучше двух хороших.
Именно ответственное лицо получает требования о представлении документов, передает документы и сведения инспекторам; все мероприятия налогового контроля (осмотры, выемки, инвентаризации, допросы) проходят в присутствии него.
Это удобно как самой компании, поскольку другие сотрудники не отвлекаются от исполнения своих прямых обязанностей, так и налоговому органу, который получает ответственное лицо в свое распоряжение.
ПРАВИЛО №3. ПРАВИЛЬНО РАЗМЕСТИТЕ ПРОВЕРЯЮЩИХ
Посадить проверяющих за свободный столик в бухгалтерии (где до этого стояли печеньки и микроволновка с чайником) - не самая лучшая затея. Лучше выделить отдельное помещение (не архив), свободное от лишних папок и от компьютеров с доступом в 1С.
Кстати, в нашей практике был случай, когда инспектор возмутился, что в его кабинете слишком маленькое окошко. Понятно, что все мы с удовольствием работали бы в кабинете с видом на море или океан, чтобы в распахнутое окно врывался морской бриз, а слух успокаивали крики чаек... Но суровые реалии таковы: если помещение пригодно для работы - получите и распишитесь.
Если же компания свободным помещением не располагает, следует обратиться письменно в инспекцию с просьбой провести проверку на ее территории. В качестве обоснования привести отсутствие свободных помещений, ремонт.
 |
ПРАВИЛО №4. РАЗРАБОТАЙТЕ И ВНЕДРИТЕ РЕГЛАМЕНТ ПОВЕДЕНИЯ СОТРУДНИКОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ
Ваши сотрудники должны знать, как реагировать на просьбы (уговоры, приказы) работников инспекции (самое верное решение - направить к ответственному по проверке). Нездоровая ситуация, когда на протяжении двух месяцев (а то и больше) весь штат «работает» на проверку, а бухгалтеры то и дело бегают объяснять проверяющим, откуда взялась вот эта цифра в отчете . В конце концов, каждый должен заниматься своим делом.
Для этого мы рекомендуем разработать внутренний регламент поведения при проверках (не только при налоговых) и ознакомить всех сотрудников с ним под роспись. Это может показаться смешным, но задушевные разговоры и откровения с инспекторами в курилках - это не только не редкость, а один из способов сбора информации.
Цель регламента - обеспечить: а) нормальное функционирование организации; б) контроль выполнения сотрудниками своей непосредственной работы; в) представление достоверной информации проверяющим.
Ключевое правило регламента - о любых обращениях проверяющих (как устных, так и письменных - например вручение уведомления о вызове на допрос) все без исключения сотрудники обязаны незамедлительно сообщать ответственному за проверку.
ПРАВИЛО №5. ФИКСИРУЙТЕ ХОД ПРОВЕРКИ
При сопровождении выездных налоговых проверок мы используем «дневник проверки», в который заносим все данные о проводимых инспекторами процессуальных действиях, о запрошенной информации (в том числе устной), о представленных документах.
Проанализировав данные «дневника», с высокой точностью можно спрогнозировать возможные претензии инспекторов. А значит, время на формирование и усиление правовой позиции компании увеличивается.
Второе, не менее важное прикладное значение такой фиксации заключается в том, что выявить процедурные нарушения инспекции гораздо проще, когда вся информация по проверке собрана в одном месте.
Случай, который мы часто вспоминаем. Налоговый орган провел выемку документов. В обоснование правомерности ее проведения он сослался на отказ руководителя общества от получения требования. Отказ был подтвержден подписями двух понятых.
Восстановив ход проверки, мы выявили, что директор общества никак не мог отказаться от его получения.
Дело в том, что в день отказа от получения требования директор отсутствовал на территории Российской Федерации, он находился за границей, что подтверждалось отметкой в загранпаспорте.
В ходе судебного процесса мы задали ряд уточняющих вопросов - помнят ли проверяющие день вручения требования, как директор отказывался, что он сказал, где они нашли понятых. В ответ последовал, надо сказать, красочный и детальный рассказ о том, как инспекторы пришли в офис компании, как директор в грубой форме отказался, выбежал из кабинета и уехал. Было видно, что судья сочувствует представителям инспекции, внутренне возмущаясь нерадивости и безответственности налогоплательщика.
Когда же мы предоставили загранпаспорт, это надо было видеть. Один участник процесса краснел от возмущения - никто не любит, когда из него делают дурака, другой участник бледнел от страха и стыда. Понятно, что позиция суда резко изменилась. Ведь если человек врет в части, то под сомнения ставится целое. Решение налогового органа было признано незаконным.
 |
ПРАВИЛО №6. ДОКУМЕНТЫ ПЕРЕДАВАЙТЕ СТРОГО ПО ОПИСИ
Очень важное правило. Фиксация факта передачи документов (не только копий, но и оригиналов для ознакомления) решает следующие задачи:
Обеспечение сохранности документов;
- защита от штрафа за непредставление документов;
- отслеживание того, какие документы переданы;
- защита от повторного истребования документов (например, представленных ранее в ходе камеральной проверки);
- обоснование незаконности выемки.
Несколько лет назад инспектор отказался подписывать опись (сейчас такое редко встретишь - уровень сотрудников налоговых органов непрерывно растет). В таком случае у налогоплательщика есть возможность представить документы с описью через канцелярию инспекции либо направить заказным письмом с описью и уведомлением. Но ни в коем случае не представлять просто так. Помните: права и обязанности налогоплательщика и налогового органа взаимосвязаны.
ПРАВИЛО №7. ВЫЯВЛЯЙТЕ НАЛОГОВЫЕ «ПОДУШКИ БЕЗОПАСНОСТИ»
Практически у каждого налогоплательщика есть так называемые скрытые налоговые переплаты. Ищите, выявляйте самостоятельно либо привлекайте специалистов.
Например, бухгалтеры не любят «сажать» на прибыль расходы по оплате мобильной связи сотрудников, расходы на обеспечение нормальных условий работы (кондиционер, аквариум, кофе-машина). Однако при должном документальном оформлении такие расходы можно и нужно списывать на расходы.
Другой пример - руководство невыгодными письмами минфина, противоречащими сложившейся судебной практике, а зачастую и другим письмам самого же ведомства. Такой уж он, минфин, у нас непостоянный в налоговых вопросах... Например, про необходимость восстанавливать НДС с сумм недостачи товара.
За три года набегает.
В одном деле неучтенные расходы, выявленные в ходе аудита, мы отразили в возражениях на акт проверки. Часть расходов признала сама инспекция, часть - управление, а правомерность принятия остальных расходов подтвердил суд. В результате для предпринимателя выездная налоговая проверка закончилась не недоимкой, а возвратом переплаты из бюджета. Представляете, налоговая проверка закончилась возвратом излишне уплаченных налогов из бюджета - этим делом мы особенно гордимся.
В заключение еще раз повторим - назначьте ответственного, выделите отдельное помещение, проинструктируйте сотрудников, документы передавайте строго по описи, фиксируйте ход проверки, выявляйте переплаты и, самое главное, тренируйте спокойствие.
В фильме «Шпионский мост» (рекомендуем к просмотру) советский разведчик Рудольф Абель сохранял спокойствие в любых ситуациях. Когда герой Тома Хэнкса его спрашивал: «Вы что, совсем не волнуетесь?» - он каждый раз спокойно отвечал: «А это поможет?»
Так что, начиная переживать, спросите себя: «А это поможет?»
P. S. Для вашего удобства мы подготовили инфографику «Пришла налоговая проверка» .
P. P. S. Пишите интересующие вас темы по налогам в комментариях.
Юлия Заздравная, Гузель Валеева
Гузель Валеева - старший партнер юридической компании «АНП Зенит».
Образование: Казанский государственный финансово-экономический институт по специальности «налоги и налогообложение»; Московская государственная юридическая академия им. Кутафина (МГЮА) по специальности «гражданское право».
Спикер международной конференции «Налоговое право в решениях Конституционного суда Российской Федерации», поволжского налогового форума и других отраслевых конференций.
Юлия Заздравная - управляющий партнер юридической компании «АНП Зенит».
Образование: Казанский государственный финансово-экономический институт по специальности «налоги и налогообложение».
Спикер международной конференции «Налоговое право. Опыт России и других стран», поволжского налогового форума и других отраслевых конференций.
Как вести себя при налоговой проверке?
Ошибки, допущенные руководителем, бухгалтером, юристом в общении с проверяющими в период проведения налоговой проверки, очень сложно исправить при оспаривании актов налоговых органов в дальнейшем. Как правило, сумма, указанная в Акте налоговой проверки, остается неизменной при вынесении решения налоговой инспекции, и утверждении этого решения вышестоящим налоговым органом. Доначисленная сумма подлежит взысканию за счет денежных средств налогоплательщика на расчетном счете и за счет имущества налогоплательщика. Причем взыскание, как правило, производится налоговым органом в минимально возможные сроки. Обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения получить в суде можно фактически при наличии банковской гарантии на сумму недоимки.
Поэтому особое внимание в период проведения налоговой проверки следует уделить общению с проверяющими до момента составления акта .
Допрос сотрудников
Во время проверки руководитель, бухгалтер, водитель и другие сотрудники организации могут быть допрошены в качестве свидетелей . Некоторых сотрудников допрашивают неоднократно. Допросы проводят, как сотрудники налоговой инспекции, так и полиции. Существует мнение, что свидетельские показания не важны. Это не так. В последнее время позиция налогового органа, изложенная в акте налоговой проверки, практически всегда строится на показаниях свидетелей. «Перекрыть» показания свидетелей документами не всегда удается. В арбитражном суде тексты протоколов допросов становятся одним из основных доказательств вины налогоплательщика.
Копия протокола не выдается допрашиваемому. Руководство организации увидит протоколы допроса сотрудников при получении в налоговой инспекции акта налоговой проверки или в суде. Если допрос проводится сотрудниками налоговой инспекции, юриста могут не допустить. Поэтому целесообразно обратиться за помощью к налоговому консультанту и подготовить сотрудников к допросу.
Непредставление или несвоевременное представление документов
Непредставление или несвоевременное представление документов по требованию налогового органа во время проверки чревато штрафными санкциями. Казалось бы, речь идет о 200 руб. за один документ. Проблема в том, что налогоплательщик представляет копии сотен, а иногда и тысяч документов несвоевременно. Налогоплательщики не просят продлить срок представления документов. В результате штрафные санкции достигают нескольких сот тысяч рублей. Грамотный ответ на требование о предоставлении документов лучше подготовит налоговый консультант.
Бывает и так, что, сделав, наконец, копии документов, бухгалтер звонит инспектору, а он сообщает, что проверка закончена и, представлять документы не надо. Стоит ли в этом случае представить документы в налоговую инспекцию? Этот вопрос целесообразно задать налоговому консультанту.
Ведь решение – предоставить документы в полном объеме до даты вынесения решения - может повлечь «замену» доначисленного налога на штраф за несвоевременное представление документов. С учетом объема документов налоговая инспекция от этого только «выиграет» - размер такого штрафа может в несколько раз превысить сумму налога. Общение с проверяющими не всегда должно быть доброжелательным. Если проверяющие злоупотребляют своими полномочиями, то в качестве последнего аргумента можно написать жалобу на их действия руководителю инспекции, отправив копию в управление ФНС по субъекту . Такая жалоба «дисциплинирует» проверяющих, и во время оформления результатов проверки Вам гарантировано соблюдение норм действующего законодательства.
Существует строго определенный перечень критериев, которые сотрудники налоговой службы используют при планировании выездных проверок. Этот перечень содержится в приложении №2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». При совпадении нескольких из них компанию может ожидать выездная налоговая проверка.
- Во-первых, некоторые показатели, находящиеся значительно ниже среднего по отрасли уровня. Налоговую службу могут насторожить слишком низкие налоговые выплаты, уровень зарплат или рентабельности компании.
- Во-вторых, вопросы могут возникнуть, если расходы компании увеличиваются быстрее, чем доходы, или компания является убыточной два года и более.
- В-третьих, одним из поводов к назначению проверки может послужить заключение неоднозначных сделок - без очевидной выгоды либо с высокими налоговыми рисками.
- Выездную проверку могут назначить, если компания вовремя не предоставила ответ на запрос из налоговой службы, неоднократно меняла юридический адрес (если в результате изменений нужно менять место постановки на налоговый учет) или имеет большие налоговые вычеты (доля вычетов по НДС от общей суммы начисленного налога составляет от 89% за год). Для компаний, применяющих специальные режимы налогообложения, таким критерием также является приближение к предельному значению (менее чем на 5%), два и более раз за год, для ИП - сумма расходов, составляющая более 83% от суммы доходов.
2. Налоговая проверка прямо сейчас в моем офисе: как себя вести?
Сначала надо проверить полномочия проверяющих. Для этого проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (или его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.
Если вы не пускаете налоговиков в офис, это даёт им право расчетным методом самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Скорее всего, эта сумма будет больше, чем размер доначисленных налогов, который был бы определен во время проверки. Поэтому не имеет смысла препятствовать доступу проверяющих в ваш офис без крайне уважительных причин.
3. Какие, вообще, документы мы обязаны предоставить проверяющим?
Во время выездной проверки налоговики могут потребовать предоставить им «необходимые для проверки документы». Это означает, что они могут запрашивать любые документы (в том числе первичные): регистры бухгалтерского и налогового учетов, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры и так далее.
Документы, которые вас попросят предъявить проверяющие, должны относиться к тем налогам, по которым ведется проверка, и к тем периодам, за которые она проводится.
Налоговики не вправе повторно требовать документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Если проверяющие запрашивают документы, необязательно предоставлять их сразу же. Это можно сделать в течение 10 рабочих дней после получения требования о предоставлении документов.
Если проверяющие хотят провести выемку документов, они должны показать постановление о выемке, утверждённое руководителем (или его заместителем) налогового органа.
4. А если мы что-то утаим от проверяющих? Чем это грозит?
Возможен штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Кроме того, если в дальнейшем вы захотите использовать скрытые документы в качестве доказательства своей позиции в суде, суд может отказаться принимать такие доказательства.
5. Каковы могут быть последствия выездной проверки?
Главный риск для любого бизнеса, связанный с выездной проверкой, - это возможное доначисление налогов.
За 2016 год сотрудниками Федеральной Налоговой Службы было проведено 24 879 таких проверок, и только в 209 случаях нарушений не нашли.
По результатам выездных проверок было начислено более 349 млн рублей дополнительных платежей, включая налоги, налоговые санкции и пени.
6. Если моей фирме доначислили налоги, есть ли шанс оспорить решение?
Конечно. Всегда есть шанс выиграть налоговый спор. Например, в первом полугодии 2015 года по данным Судебного департамента при Верховном суде в половине таких случаев решение было принято в пользу налогоплательщика.
7. С чего начать подготовку к суду?
В первую очередь нужно выявить те сделки, по которым предположительно могут быть доначисления. Например, совершенные без явной экономической выгоды, с ценой, значительно отличающейся от рыночной или исключительно с целью налоговой экономии, а также заключенные с фирмами-однодневками или взаимозависимыми лицами.
Затем нужно будет проверить правильность оформления первичной документации по рискованным договорам и обязательно устранить ошибки, если они есть. После этого можно приступать к подготовке обоснований.
В своей аргументации вы можете опираться на разъяснения ФНС и Минфина России. Не стоит опасаться возможных противоречий и неопределенностей в законах, так как в ходе судебного процесса все они трактуются в пользу налогоплательщика. Также полезно изучить судебную практику. Стоит иметь в виду, что в настоящее время все чаще суды рассматривают не сделки по отдельности, а совокупные налоговые последствия деятельности фирмы в целом.
Желательно, чтобы ваши сотрудники и контрагенты также были готовы к возможным контактам с сотрудниками ФНС.
8. Как лучше подготовить сотрудников и контрагентов?
Персонал необходимо попросить уведомить вас о полученных вызовах на допрос, так как на допросе сотрудников обязательно должен присутствовать юрист, предоставленный компанией. Помимо этого, полезно предварительно обсудить с кадрами возможные вопросы и ответы на них.
Работа с контрагентами должна быть направлена в первую очередь на тех из них, которые могут быть расценены сотрудниками налоговой службы как фирмы-однодневки. Вам нужно постараться убедить их предоставить документы по запросу из налоговой, а так же устранить возможные противоречия в документации компаний.
9. Как мне построить защиту в суде?
При обосновании чистоты сделок в суде активные доводы будут гораздо более эффективны, нежели пассивные. Например, если, по вашему мнению, ФНС неверно оценила стоимость одной из сделок, будет лучше, если вы представите суду результаты альтернативной оценки, показывающей экономическую состоятельность вашего решения (активный довод).
Конечно, вы также можете использовать пассивный довод, например, указать на нарушения при оценке, но такой довод с меньшей вероятностью будет принят судом.
Приветствую посетителей «Блога Фискала»! Как я и обещал в конце статьи «Как подготовиться к выездной налоговой проверке? » опубликовываю статью о том, как вести себя во время выездной налоговой проверки .
Лицо, отвечающее за контакт с проверяющими .
Необходимо выделить сотрудника, который будет взаимодействовать с налоговиками в течение всей проверки – получать требования, передавать документы и т.д.
Лицо, которому будет поручена данная почетная обязанность должно отвечать следующим требованиям: адекватен; морально и психологически устойчив; имеет опыт прохождения выездных налоговых проверок; имеет возможность отвлекаться от текучей работы по первой необходимости; знает порядок проведения выездной налоговой проверки; а так же желательно — бывший сотрудник налоговых или правоохранительных органов (идеально бывший сотрудник отдела выездных проверок ИФНС или отдела документальных проверок и ревизий МВД), разбирается в налогообложение.
При выборе из сотрудников организации взаимодействие с налоговиками в ходе ВНП обычно возлагается на главного бухгалтера, финансового директора или начальника (сотрудника) отдела экономической безопасности организации. В тоже время главному бухгалтеру или финансовому директору, как правило, сложно уделять проверяющим необходимое количество времени, а сотрудник экономической безопасности мало разбирается в порядке проведения ВНП и налогообложение. Поэтому наилучшим вариантом будет привлечь для этого специалистов – налоговых консультантов, например, Вы можете обратиться к нам через наш интернет-сервис налоговых консультаций «Фискал Консалтинг» в разделе УСЛУГИ.
Важно, что бы все взаимодействие происходило через одно выделенное лицо. Не нужно, чтобы каждый бухгалтер бегал к проверяющим по вопросам, относящимся к его участку. Если возникнет необходимость разъяснить налоговикам какие либо моменты это должно происходить в присутствие лица, которому поручено взаимодействие с проверяющими.
Представление документов (информации) в ходе выездной налоговой проверки.
Самое главное забудьте о предоставлении документов проверяющим по их устным требованиям. Все документы, которые они хотят получить в копиях или электронном виде должны быть ими истребованы в соответствии с положениями ст. 93 НК РФ.
Представлять документы в копиях или в электронном виде следует в срок, но не ранее. То есть на 10 день (или 20 день при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) после получения требования.
Представлять оригиналы документов для ознакомления проверяющим следует только при получении от них Уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (рекомендуемая форма Уведомления приведена в письме ФНС России от 08.10.2010 г. № АС-37-2/12931@ (в ред. Письма ФНС РФ от 25.05.2011 г. № АС-4-2/8352@)). Передача оригиналов документов для ознакомления должна производиться только по описи (реестру).
Контакт иных сотрудников организации с проверяющими.
Все сотрудники, кроме лица, которому поручено взаимодействие с проверяющими, не должны с ними контактировать по рабочим вопросам вообще! Исключения составляют следующие случаи:
Если проверяющие хотят получить какую то конкретную информацию от конкретных сотрудников в письменном виде, то это должно происходить в рамках ст. 90 НК РФ (участие свидетеля). При этом на допросе обязательно должно присутствовать лицо, которому поручено взаимодействие с проверяющими.
Если проверяющим требуются пояснения (разъяснения) в устной форме, в связи с тем, что они что либо не могут понять, то сотрудник организации, к компетенции которого относится тот или иной вопрос, должен общаться с налоговиками также только в присутствии лица, которому поручено взаимодействие с проверяющими.
Личный контакт с проверяющими.
Исходя из практики, могу Вас заверить, что большинство вопросов у налоговиков могут отпасть еще до того, как они начнут подготавливать проект акта выездной налоговой проверки. Поэтому, личные отношения у налоговиков и лица, которому поручено взаимодействие с проверяющими, должны быть дружескими. Для этого обычно данное лицо приходит пару-тройку раз в день попить вместе с ними чай и поговорить о погоде, спорте, фильмах и т.д. и т.п. Очень хорошо если есть возможность организовать совместные обеды ответственного лица и налоговиков.
Чаем и обедами мы достигаем хороших личных отношений, отнимаем серьезную часть рабочего времени у проверяющих, расслабляем их (когда человек расслаблен и сыт рвение к работе утихает). Также в ходе чаепитий можно узнать о том, что заинтересовало проверяющих в ходе проверки и, соответственно, оперативно отреагировать.
Таким образом, вся модель поведения должна говорить налоговикам о том, что у Вас хорошая организация и хорошие, добрые, открытые к общению сотрудники, но порядок проведения проверок, свои права и обязанности Вам отлично известны и отступать «от буквы закона» Вы не намерены.
Удачно Вам пройти проверку!
